金融工具重分类

按照惯例,我们先看一下准则的相关规定(虽然准则看起来比较“烦”,我是认真的~)。金融工具的重分类属于第22号准则的第六章,具体规定如下:

01.准则规定

第二十条   企业改变其管理金融资产的业务模式时,应当按照本准则的规定对所有受影响的相关金融资产进行重分类。

企业对所有金融负债均不得进行重分类。


第二十八条  企业发生下列情况的,不属于金融资产或金融负债的重分类:

(一)按照《企业会计准则第24号——套期会计》相关规定,某金融工具以前被指定并成为现金流量套期或境外经营净投资套期中的有效套期工具,但目前已不再满足运用该套期会计方法的条件。

(二)按照《企业会计准则第24号——套期会计》相关规定,某金融工具被指定并成为现金流量套期或境外经营净投资套期中的有效套期工具。

(三)按照《企业会计准则第24号——套期会计》相关规定,运用信用风险敞口公允价值选择权所引起的计量变动。

      注:基本都与套期会计准则有关


第二十九条 企业对金融资产进行重分类,应当自重分类日起采用未来适用法进行相关会计处理,不得对以前已经确认的利得、损失(减值损失或利得)或利息进行追溯调整。

重分类日是指导致企业对金融资产进行重分类的业务模式发生变更后的首个报告期间的第一天。


第三十条 企业将一项以摊余成本计量的金融资产重分类以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的,应当按照该资产在重分类日的公允价值进行计量。原账面价值与公允价值的差额计入当期损益。

企业将一项以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且变动计入其他综合收益的金融资产,应当按照金融资产在重分类日的公允价值进行计量。原账面价值与公允价值之间的差额计入其他综合收益。该金融资产重分类不影响其实际利率和预期信用损失的计量。


第三十一条 企业将一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产的,应当将之前计入其他综合收益的累计利得或损失转出,调整该金融资产在重分类日的公允价值,并以调整后的金额作为新的账面价值,即视同该金融资产一直以摊余成本计量。该金融资产重分类不影响其实际利率和预期信用损失的计量。

企业将一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的,应当继续以公允价值计量该金融资产。同时,企业应当将之前计入其他综合收益的累计利得或损失从其他综合收益转入当期损益。


第三十二条 企业将一项以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产的,应当以其在重分类日的公允价值作为新的账面余额。

企业将一项以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的,应当继续以公允价值计量该金融资产。

按照本条规定对金融资产重分类进行处理的,企业应当根据该金融资产在重分类日的公允价值确定其实际利率。同时,企业应当自重分类日起对该金融资产适用本准则关于金融资产减值的相关规定,并将重分类日视为初始确认日。

02.简化版

金融工具重分类的原则:

企业改变其管理金融资产的业务模式,在实务工作中企业管理金融资产业务模式发生变更实际上是极其少见的。

以摊余成本计量的金融资产的重分类:

(1)企业将一项以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

应当按照该资产在重分类日的公允价值进行计量。原账面价值与公允价值之间的差额计入当期损益。

(2)企业以一项以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

应当按照该金融资产在重分类日的公允价值进行计量,原账面价值与公允价值之间的额差额计入其他综合收益。该金融资产重分类不影响其实际利率和预期信用损失的计量


以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类:

(1)企业将一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产

应当将之前计入其他综合收益的累计利得或损失转出,调整该金融资产在重分类日的公允价值,并以调整后的金额作为新的账面价值,即视同该金融资产从一开始就是以摊余成本计量。该金融资产重分类不影响其实际利率和预期信用损失的计量

(2)企业将一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

应当继续以公允价值计量该金融资产。同时,企业应当将之前计入其他综合收益的累计利得或损失从其他综合收益中转入当期损益


以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的重分类:

(1)企业将一项以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产

应当以其在重分类日的公允价值作为新的账面余额

(2)企业将一项以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

应当继续以公允价值计量该金融资产

注:会计分录大家可以上网查,因为原则了解清楚了,实务中写分录并不难。

03.举例

明天就是上市公司披露2018年年报的最后日期了,很多公司都会涉及到金融工具的会计政策变更,比如新和成今日发布的公告就涉及了会计准则变更:

今日上证50一枝独秀,全天跌停近300家,估计大多数人都不太好受~不过呢,投资只是生活的一小部分,还是要放宽心的,借此机会多多看看上市公司财报也不错。


ps:每天爬在窗前看鸟的喵儿砸终于开始打疫苗了,离遛猫还远吗